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財稅[2007]45號
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務總局、地方稅務局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局：
國務院2006年11月11日公布《中華人民共和國外資銀行管理條例》(國務院令第478號)及其實施細則規(guī)定，外國銀行在符合條件的情況下可以在我國設立外商獨資銀行，外國銀行已經(jīng)在我國設立的分行可以改制為外商獨資銀行(或其分行)。改制過程中，原外國銀行分行的債權(quán)、債務將由外商獨資銀行(或其分行)繼承。關于外國銀行分行改制為外商獨資銀行(或其分行)中有關稅收處理問題，應以改制前后的營業(yè)活動作為延續(xù)的營業(yè)活動為原則，現(xiàn)就具體稅收處理通知如下：
一、營業(yè)稅、增值稅
外國銀行分行改制過程中發(fā)生的向其改制后的外商獨資銀行(或其分行)轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)和股權(quán)的行為，不征收營業(yè)稅、增值稅。
二、企業(yè)所得稅
(一)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移問題。
外國銀行分行改制為外商獨資銀行(或其分行)時，根據(jù)《國家稅務總局關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得稅處理問題的通知》(國稅函[1997]207號)規(guī)定的原則，其各項資產(chǎn)應按賬面價值進行轉(zhuǎn)讓。
(二)虧損彌補問題。
外國銀行分行改制前發(fā)生的以前年度經(jīng)營虧損，可以在改制后的外商獨資銀行(或其分行)中延續(xù)彌補，彌補年限應按《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱外資所得稅法)第十一條規(guī)定的年限，自原外國銀行分行虧損發(fā)生的年度延續(xù)計算。
(三)稅收優(yōu)惠問題。
改制前外國銀行分行按照外資所得稅法規(guī)定應享受但尚未享受或享受尚未期滿的定期減免稅優(yōu)惠待遇，由改制后相應的外商獨資銀行(或其分行)繼續(xù)享受到期滿；改制前外國銀行分行已經(jīng)享受定期減免稅優(yōu)惠待遇期滿的，改制后的外商獨資銀行(或其分行)不再重復享受。
(四)匯總納稅問題。
根據(jù)外資所得稅法實施細則第五條的規(guī)定，外國銀行分行改制為外商獨資銀行所屬分行后，其企業(yè)所得稅由外商獨資銀行總機構(gòu)匯總繳納。
三、印花稅
根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)改制過程中有關印花稅政策的通知》(財稅[2003]183號)的規(guī)定，外國銀行分行改制為外商獨資銀行(或其分行)后，其在外國銀行分行已經(jīng)貼花的資金賬簿、應稅合同，在改制后的外商獨資銀行(或其分行)不再重新貼花。
四、契稅
根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)改制過程中有關契稅政策的通知》(財稅[2003]184號)的規(guī)定，外國銀行分行改制前擁有的房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)，轉(zhuǎn)讓至改制后設立的外商獨資銀行(或其分行)時，可免征契稅。
五、外國銀行分行改制為外商獨資銀行(或其分行)時，如其資產(chǎn)不按賬面價值轉(zhuǎn)讓的，應按現(xiàn)行稅法有關規(guī)定征稅。
財政部 國家稅務總局
二〇〇七年三月二十六日